De Zaak in het Kort

De recente uitspraak (KG:212:2025:4) verduidelijkt een belangrijke beperking in de Wet inkomstenbelasting 2001. De situatie verliep als volgt:

• 2018: X treedt toe tot een vennootschap onder firma (vof) en wordt als ondernemer belast onder artikel 3.4.
• 2020: De vof wordt omgezet in een commanditaire vennootschap (cv). X wordt commanditair vennoot en wordt aangemerkt als medegerechtigde volgens artikel 3.3.
• 2022: X draagt zijn aandeel over aan werknemer Y via de faciliteit van geruisloze doorschuiving (artikel 3.63). Y wordt commanditair vennoot.
• 2024: Y wil haar commanditaire aandeel inbrengen in een besloten vennootschap (bv).

De fiscale vraag: Kan Y gebruikmaken van de faciliteit van geruisloze inbreng (artikel 3.65) om haar aandeel belastingvrij in te brengen in een bv?

Het antwoord van de Belastingdienst: Nee. Y is slechts medegerechtigde en niet een direct voortzettend ondernemer. De faciliteit van geruisloze inbreng is uitsluitend voorbehouden aan degenen wier medegerechtigdheid een directe voortzetting vormt van hun eigen ondernemerschap.

Waarom dit van Belang is voor Kleine Ondernemers

Veel Nederlandse ondernemers maken gebruik van geruisloze doorschuiving en geruisloze inbreng om hun bedrijf fiscaal vriendelijk te herstructureren. Deze regelingen zijn levensaders voor kleine bedrijven die willen groeien, professionaliseren of eigendom soepel willen overdragen.

Deze uitspraak trekt een scherpe grens:

• Wel toegang: Als je medegerechtigd wordt door directe voortzetting van je eigen ondernemerschap (bijvoorbeeld een beherend vennoot die commanditair vennoot wordt), behoud je de mogelijkheid tot geruisloze inbreng.
• Geen toegang: Als je medegerechtigdheid ontstaat via overdracht van een ander (zoals Y van X), ontbreekt die directe link. De wet ziet jou dan niet als voortzettend ondernemer, maar als medegerechtigde.

Het verschil is subtiel, maar de fiscale gevolgen zijn enorm.

De Praktische Gevolgen

Voor ondernemers betekent dit:

1. Beperkingen bij herstructurering. Als je je aandeel verkrijgt via overdracht en het later in een bv wilt inbrengen, reken op belastingheffing. Geruisloze inbreng beschermt je dan niet.
2. Succession planning is cruciaal. Het binnenhalen van werknemers of familieleden als partners lijkt aantrekkelijk, maar als dit via overdracht gebeurt in plaats van via directe voortzetting, verliezen zij belangrijke fiscale opties.
3. Let op verborgen belastingheffingen. Zonder toegang tot artikel 3.65 leidt de inbreng van een cv-aandeel in een bv direct tot belastingheffing over stille reserves en goodwill. Voor kleine ondernemingen kan dit een pijnlijke financiële klap zijn.
4. Raadpleeg tijdig een adviseur. Voordat je een vof omzet in een cv of aandelen overdraagt, bekijk niet alleen het korte termijn voordeel, maar ook de langetermijngevolgen.

Het Dilemma van de Ondernemer

Deze zaak legt een bredere spanning bloot in het Nederlandse belastingstelsel:

• Het systeem erkent de noodzaak van flexibiliteit voor ondernemers, maar
• Het trekt harde grenzen zodra je stopt ondernemer te zijn en enkel medegerechtigde wordt.

Voor micro- en kleine ondernemingen voelt dit soms als een valkuil: je brengt iemand in de zaak met de beste bedoelingen, maar ontneemt hem of haar ongemerkt de mogelijkheid tot een latere belastingvrije herstructurering.

Mijn Advies aan Ondernemers

• Denk twee stappen vooruit. Elke keuze voor herstructurering vandaag bepaalt welke fiscale opties je morgen nog hebt.
• Bescherm je opvolgers. Wil je dat werknemers of familie de zaak voortzetten? Zorg dan dat hun instap zó wordt vormgegeven dat zij hun ondernemersstatus behouden.
• Onderschat timing niet. De regel van “directe voortzetting” is streng: zodra de keten doorbroken is, verdwijnen de geruisloze faciliteiten.

Kort gezegd: zodra je niet langer als ondernemer wordt gezien, behandelt de fiscale wet je ook niet meer als ondernemer.

Slotbeschouwing

Deze uitspraak gaat niet enkel over fiscale techniek. Zij herinnert ons eraan dat ondernemerschap in Nederland een juridische status is, met privileges maar ook met duidelijke grenzen. Wie wil groeien, overdragen of professionaliseren, moet vooruitdenken. De belastingwet beloont continuïteit, niet substitutie.

De les is helder: regel opvolging niet alleen met vertrouwen, maar ook met precisie.

SOURCE: 
KG:212:2025:4 Postponed continued entrepreneurship and silent conversion